第一、利用“價格”平臺合理避稅根源：——“從價計征” 　 稅額=銷售額×稅率 　 =銷售量×單位價×稅率 　 二、利用關(guān)聯(lián)方交易，“轉(zhuǎn)讓定價”是最常用的避稅方法 　 三、案例： 　 1、消費稅案例——酒廠售酒，低價售酒給經(jīng)銷商 　 2、預(yù)提所得稅案例——外商技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，低價轉(zhuǎn)讓給中方合資企業(yè) 　 3、關(guān)稅案例——低價的抵岸價格，作為計稅價格，進口商再轉(zhuǎn)手給真正的進口商 　 4、所得稅直接轉(zhuǎn)移利潤案例——“高進低出”將高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)移給低稅區(qū)的關(guān)聯(lián)方 　 5、所得稅“搭橋”轉(zhuǎn)移利潤案例——如果交易雙方不是關(guān)聯(lián)方，可以通過在與真正交易對象所在地的關(guān)聯(lián)方“搭橋”實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移 　 6、所得稅構(gòu)造“信箱公司”轉(zhuǎn)移利潤案例——通過在避稅地注冊一個用來“搭橋”的信箱公司起到轉(zhuǎn)移利潤目的 　 7、所得稅“膨脹成本”沖減應(yīng)納稅所得額案例： 　 （1）工資成本膨脹案例 　 （2）原材料進成本膨脹案例 　 （3）費用成本攤銷 　 （4）固定資產(chǎn)折舊成本 　 （5）廣告宣傳費進成本——如：廣告費進成本控制不得超過銷售收入2%總公司超過2%，子公司不足2%，就可以讓總公司的廣告費，由不 　 足2%子公司承擔(dān)；又比如，如果兩個子公司，甲地所得稅稅負重， 　 可以讓甲公司承擔(dān) 　 8、增值稅案例 　 （1）利用混合銷售與兼營業(yè)務(wù)稅收政策區(qū)別，將混合銷售產(chǎn)品價格轉(zhuǎn)化為服務(wù)費 　 　 第二 利用“漏洞”平臺避稅籌劃方法研究 　 一、漏洞三種形式 　 二、納稅人鉆漏洞好處 　 1、增值稅漏洞 　 2、消費稅漏洞 　 3、營業(yè)稅漏洞 　 4、關(guān)稅漏洞 　 5、企業(yè)所得稅漏洞 　 6、個人所得稅漏洞

酒的生產(chǎn)商出售產(chǎn)品，既要交增值稅，消費稅，還要交所得稅，酒業(yè)的稅是很高的，增值稅一種流轉(zhuǎn)稅，雖然最后會轉(zhuǎn)嫁到消費者身上，但你的說法不太嚴格。

先你這個銷售公司是否獨立于你的葡萄酒生產(chǎn)公司，如果是獨立的，那你們兩個公司都要交納增值稅，如果是附屬于你們葡萄酒生產(chǎn)公司的一個下屬機構(gòu)的，且還要看你們這個銷售機構(gòu)和你們葡萄酒生產(chǎn)公司是不是在同一縣市，如果在同一縣市則就一個單位交納增值稅，如果不在同一縣市，是都要交納增值稅的，你生產(chǎn)公司給銷售機構(gòu)移送貨物就等于視同銷售。希望對你有幫助，只是中華人民共和國增值稅暫行條例的規(guī)定

這個問題可能要從增值稅說起，比如推遲納稅時間，甚至是少繳稅款。具體方法甚多，不便詳談。 因此，因為這樣可以利用目前專業(yè)發(fā)票和增值稅管理方面的漏洞來實現(xiàn)一些特殊的目的，建議你成立一個專門的銷售公司，再聘請一個高水平的會計（會計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所）。 另外，你沒有說明你公司是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人我想，無論是廠家直接銷售還是由專門的銷售公司對外銷售，你想問的是交的多少一樣不一樣吧，如果你公司是一般納稅人的話；小規(guī)模的話。增值稅，需要繳納的增值稅并無多寡之分，只是多了一個環(huán)節(jié)而已。如果是一般納稅人的話，沒有什么大區(qū)別；如果是小規(guī)模納稅人的話，無疑會增加成本，而導(dǎo)致售價提高，最終影響你公司產(chǎn)品在市場上的競爭力。 不過，在實踐當(dāng)中，很多一般納稅人企業(yè)都會成立一個專門的銷售公司，是就產(chǎn)品在流通環(huán)節(jié)中增值的部分征收的一種流轉(zhuǎn)稅，其特點是稅負可以無限制的向后轉(zhuǎn)嫁，最終的購買者才是增值稅的真正負擔(dān)者。 就你的問題而言

增值稅是一樣的。但是，印花稅得增加了。其他費用也得增加了。

(2)甲酒廠：①銷售委托加工收回的白酒不交消費稅。②應(yīng)納增值稅：銷項稅額=某啤酒廠銷售B型啤酒10噸給某商業(yè)公司，開具專用發(fā)票注明價款42760元，收取

第一、利用“價格”平臺合理避稅根源：——“從價計征” 　 稅額=銷售額×稅率 　 =銷售量×單位價×稅率 　 二、利用關(guān)聯(lián)方交易，“轉(zhuǎn)讓定價”是最常用的避稅方法 　 三、案例： 　 1、消費稅案例——酒廠售酒，低價售酒給經(jīng)銷商 　 2、預(yù)提所得稅案例——外商技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，低價轉(zhuǎn)讓給中方合資企業(yè) 　 3、關(guān)稅案例——低價的抵岸價格，作為計稅價格，進口商再轉(zhuǎn)手給真正的進口商 　 4、所得稅直接轉(zhuǎn)移利潤案例——“高進低出”將高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)移給低稅區(qū)的關(guān)聯(lián)方 　 5、所得稅“搭橋”轉(zhuǎn)移利潤案例——如果交易雙方不是關(guān)聯(lián)方，可以通過在與真正交易對象所在地的關(guān)聯(lián)方“搭橋”實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移 　 6、所得稅構(gòu)造“信箱公司”轉(zhuǎn)移利潤案例——通過在避稅地注冊一個用來“搭橋”的信箱公司起到轉(zhuǎn)移利潤目的 　 7、所得稅“膨脹成本”沖減應(yīng)納稅所得額案例： 　 （1）工資成本膨脹案例 　 （2）原材料進成本膨脹案例 　 （3）費用成本攤銷 　 （4）固定資產(chǎn)折舊成本 　 （5）廣告宣傳費進成本——如：廣告費進成本控制不得超過銷售收入2%總公司超過2%，子公司不足2%，就可以讓總公司的廣告費，由不 　 足2%子公司承擔(dān)；又比如，如果兩個子公司，甲地所得稅稅負重， 　 可以讓甲公司承擔(dān) 　 8、增值稅案例 　 （1）利用混合銷售與兼營業(yè)務(wù)稅收政策區(qū)別，將混合銷售產(chǎn)品價格轉(zhuǎn)化為服務(wù)費 　 　 第二 利用“漏洞”平臺避稅籌劃方法研究 　 一、漏洞三種形式 　 二、納稅人鉆漏洞好處 　 1、增值稅漏洞 　 2、消費稅漏洞 　 3、營業(yè)稅漏洞 　 4、關(guān)稅漏洞 　 5、企業(yè)所得稅漏洞 　 6、個人所得稅漏洞

個人獨資企業(yè)不交企業(yè)所得稅,是交個人所得稅

一、 納稅義務(wù)人和納稅義務(wù)的界定 新企業(yè)所得稅法中納稅義務(wù)人的范圍為除獨資企業(yè)和合伙企業(yè)外的企業(yè)和其他取得收入的組織，取消了以往內(nèi)外資所得稅法分別確定的納稅義務(wù)人的做法。 新稅法規(guī)定：“居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅?！? 舊稅法中，“外國企業(yè)就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。”。 二、 稅率變化 新的企業(yè)所得稅的基準稅率為25%，比原暫行條例的規(guī)定低7個百分點。兩檔優(yōu)惠稅率分別為15%和20%。應(yīng)當(dāng)注意，新稅法中將對于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率統(tǒng)一調(diào)整到20%，相比現(xiàn)行“對年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18％的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27％的稅率征收所得稅?！钡囊?guī)定，那些年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，稅率則上升了2個百分點。 外商投資和外商企業(yè)雖然名義稅率與內(nèi)資企業(yè)相同，但是由于有一系列的稅收優(yōu)惠，稅負是十分偏低的。統(tǒng)一稅率后，大多數(shù)外商投資和外商企業(yè)的實際稅率實際上是有所調(diào)高。 三、 稅前扣除項目 1 工資薪金 新企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金, 準予在稅前扣除。”在舊稅法中只有外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及部分高新技術(shù)企業(yè)才可以享受此項政策。 2 捐贈支出 與工資薪金一樣，新企業(yè)所得稅法實施條例第三十七條取消了內(nèi)外資公益性捐贈稅前扣除差異，統(tǒng)一將企業(yè)公益性捐贈支出稅前扣除比例確定為年度利潤總額的12%。同時明確了年度利潤總額是指：企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。在舊法中，內(nèi)資企業(yè)只能在稅前扣除3%以內(nèi)的部分，且為應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)部分。（外資企業(yè)可以在稅前據(jù)實扣除）。 3 廣告費支出 對于內(nèi)資企業(yè)廣告費支出是分類別不同區(qū)分的。具體有1、考慮到高新技術(shù)企業(yè)推進新技術(shù)的必要廣告支出，高新技術(shù)企業(yè)的廣告費可在稅前據(jù)實扣除；2. 糧食類白酒生產(chǎn)企業(yè)不屬于國家鼓勵類生產(chǎn)項目廣告費不得在稅前扣除；3.一般企業(yè)的廣告費支出按當(dāng)年銷售收入一定比例（包括2%、8%、25%）扣除，超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。 但是對于外商投資企業(yè)，不分類別均可據(jù)實全額稅前扣除。 新企業(yè)所得稅中將廣告費用的扣除規(guī)定在按年度實際發(fā)生的符合條件的廣告支出, 不超過當(dāng)年銷售 ( 營業(yè) ) 收入 15%( 含 ) 的部分準予扣除, 超過部分準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 4 業(yè)務(wù)招待費 現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)分為兩檔，以1500萬元為界限，而外資企業(yè)，分兩種情況各自設(shè)立兩檔，分別以1500萬和500萬為界限。 新企業(yè)所得稅企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費, 只能按實際發(fā)生額的 60% 扣除。 5 固定資產(chǎn)大修理支出 新的企業(yè)所得稅較現(xiàn)行稅法更明確了固定資產(chǎn)大修理的范圍。 6 企業(yè)重組 舊企業(yè)所得稅法： 可彌補被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)未彌補虧損前的所得額×（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值÷合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值）（國稅發(fā)[2000]119號） 新企業(yè)所得稅法： 當(dāng)年可由合并后企業(yè)彌補的被合并方企業(yè)虧損限額 = 被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×國家當(dāng)年發(fā)行的最長期限的國債利率 7 研發(fā)費用 新企業(yè)所得稅規(guī)定實行100% 扣除基礎(chǔ)上, 按研究開發(fā)費用的 50% 加計扣除;舊企業(yè)所得稅法“研發(fā)費用據(jù)實扣除，對研發(fā)費用增長幅度在10%以上的，可再按實際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額”的規(guī)定， 四、 應(yīng)納稅額 新企業(yè)所得稅法第二十四條規(guī)定“居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免?！? 其中居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)包括： 抵免境外所得稅稅額中由其負擔(dān)的稅額的，應(yīng)在符合本條例第一百零三條規(guī)定持股比例的企業(yè)之間, 從最低一層企業(yè)起逐層計算由上一層企業(yè)負擔(dān)的稅額, 其計算公式如下 : 本層企業(yè)所納稅額由上一層企業(yè)負擔(dān)的稅額 = 本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納和按稅法規(guī)定計算負擔(dān)的稅額 x 本層企業(yè)向上一層企業(yè)分配的股息紅利額÷本層企業(yè)所得稅后利潤額。

沒什么說法，稅率25％，工資沒有扣除限額，招待費按營業(yè)收入的0.5％與發(fā)生額的60％中較小者列支，等等。

一、5月1日全面實施營改增試點在即，如何確保酒店業(yè)稅負只減不增?　　答：在營改增制度設(shè)計過程中，已充分考慮了酒店業(yè)特點，只要把政策不折不扣落實好，一般來說，酒店企業(yè)稅負水平將會出現(xiàn)不同程度的下降。但由于酒店業(yè)業(yè)態(tài)多樣，包括住宿、餐飲、理發(fā)、健身、休閑等多種服務(wù)，政策適用、稅收征管比較復(fù)雜，財稅部門將重點對其進行納稅培訓(xùn)和政策輔導(dǎo)，稅務(wù)部門將在增值稅發(fā)票的領(lǐng)取、開具以及進項發(fā)票的取得等方面，做好納稅服務(wù)工作，幫助企業(yè)盡快適應(yīng)增值稅制度。　　企業(yè)也要做好充分準備，在規(guī)范經(jīng)營活動特別是財務(wù)核算上及時調(diào)整，以迅速適應(yīng)稅制轉(zhuǎn)換。同時，酒店業(yè)采購的進項種類也較多，既有服務(wù)又有貨物，貨物中還包括設(shè)備、房屋、農(nóng)產(chǎn)品等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強采購環(huán)節(jié)的管理，充分取得進項發(fā)票，實現(xiàn)稅負合理降低。二、營改增后是不是意味著對酒店業(yè)在原征收營業(yè)稅的基礎(chǔ)上增加征收了一道增值稅?　　答：全面推開營業(yè)稅改征增值稅，就是由征收營業(yè)稅改為征收增值稅，而不是在原征收營業(yè)稅的基礎(chǔ)上再征收一道增值稅。也就是說， 酒店業(yè)的納稅人，在今年“五一”之前繳納的是營業(yè)稅，從今年“五一”之后，將不再繳納營業(yè)稅，改為繳納增值稅。　　增值稅與營業(yè)稅的計算方式不同：營業(yè)稅直接依據(jù)銷售額乘以稅率計算應(yīng)納稅額;而增值稅按銷售額乘以稅率計算出銷項稅額后，還要扣減成本費用中的進項稅額，才是最終的應(yīng)納稅額。并且，增值稅的計稅銷售額為不含稅銷售額，而營業(yè)稅的計稅銷售額為含稅銷售額。三、與原先繳納營業(yè)稅相比，酒店業(yè)改為繳納增值稅后，稅收負擔(dān)是增加了還是減少了?　　答：我們作一個簡單的比較。酒店業(yè)征收營業(yè)稅時，納稅人無論其經(jīng)營規(guī)模大小，都應(yīng)以其取得的全部收入(銷售額)，包括房費、服務(wù)費等，按照5%的稅率計算繳納營業(yè)稅。改征增值稅后，酒店業(yè)的納稅人可以分為兩類：　　第一類，年銷售額在500萬元以下的酒店，將其歸為增值稅小規(guī)模納稅人。按政策規(guī)定，這部分納稅人適用簡易計稅方法依照3%的征收率計算繳納增值稅(即：銷售額×3%)，與原先5%的營業(yè)稅稅率相比，其稅收負擔(dān)直接下降約40%?！　〉诙?，年銷售額在500萬元以上的酒店，將其歸為增值稅一般納稅人。這部分納稅人適用6%的增值稅稅率，增值稅是價外征收而營業(yè)稅是價內(nèi)征收的，因此，6%的增值稅稅率按營業(yè)稅口徑返算，相當(dāng)于5.66%的營業(yè)稅稅負水平。也就是說，營改增后酒店業(yè)增值稅一般納稅人，即使沒有任何進項稅可以抵扣，稅負最多也只比營業(yè)稅制度下增加0.66個百分點。而改革后，酒店的材料采購、設(shè)備采購、服務(wù)采購、不動產(chǎn)購置和租賃、辦公支出等都可以獲得進項抵扣，總體上看，納稅人的稅收負擔(dān)一般都有不同程度的下降。　　例如，某酒店為增值稅一般納稅人，當(dāng)月銷售收入(含稅)106萬元，同期采購設(shè)備、材料等成本支出11.7萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額為1.7萬元。在營業(yè)稅制度下，納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：106×5%=5.3萬元;在增值稅制度下，納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅為：106÷(1+6%)×6%-1.7=4.3萬元。同樣的收入水平，改革后增值稅相比較營業(yè)稅少負擔(dān)稅款1萬元。

如果你們是用電腦做帳，那就索性把所有的餐營業(yè)會計科目全部建上，也就不存在所謂建帳技巧了。不用的科目索性空著就是了 最簡單的方法就是買一套財務(wù)管理軟件，按軟件說明書的介紹操作，建立一個新的公司套賬很容易，而且財務(wù)管理軟件都有技術(shù)支持的，可以買餐飲公司專用的財務(wù)管理軟件。1.經(jīng)營的房屋租金--營業(yè)費用-房租2.員工的房屋租金（員工福利）--營業(yè)費用/管理費用--福利費 3.客人的停車費--營業(yè)費用4.有一輛轎車用來采購小商品--（車為公司名下，或個人名下與公司簽定租賃合同）發(fā)生的汽油費等，記入營業(yè)費用--車輛費--汽油費 5.采購人員報銷的通信費--如果正規(guī)發(fā)票，可記入“營業(yè)費用--通訊費”，沒有發(fā)票，可記入工資表，與工資一同計個稅，記入“營業(yè)費用--工資” 6.雜七雜八東西的修理費 --營業(yè)費用--修理費 7.郵寄費--管理費用--郵寄費/辦公費 8.買洗衣粉，洗潔精，垃圾袋等清潔費--營業(yè)費用--清潔費 9.值易耗品--金額較小，可直接記入“營業(yè)費用--物料消耗”，金額較大，記入“低值易耗品”，然后五五攤銷。10.銷產(chǎn)品收入（其他業(yè)務(wù)收入）--不知什么是“銷產(chǎn)品收入” 11.給風(fēng)水大師的紅包--呵呵，記入“管理費用--勞務(wù)費”，如果個稅申報有困難，就找一些發(fā)票沖抵吧。 12.小車汽油費--見4 13.賣廢品收入--一般餐廳都會發(fā)生這部分收入，建議就不入帳了，就走帳外現(xiàn)金吧，因為餐廳無發(fā)票的支出很多。如果一定要入帳，就記入“營業(yè)外收入” 14.預(yù)付店面租金--預(yù)付租金，記入“其他就收款”或“待攤費用”（舊準則），待攤時記入“營業(yè)費用--房租/租金”15.包裝紙袋 --營業(yè)費用--物料消耗16.購買發(fā)票--管理費用--辦公費 酒店成本費用核算規(guī)程 酒店的成本費用，包括營業(yè)成本及期間費用兩個方面。為社會提供各項服務(wù)而進行的生產(chǎn)經(jīng)營過程所發(fā)生的各種直接支出和耗費，屬于酒店的營業(yè)成本，未列入營業(yè)成本的各項耗費為酒店的期間費用。

企業(yè)所得稅的稅率按月提高為 5000~20000 按次的提高為 300~500

在這次新《稅法》中，增值稅條例主要做了五個方面的修訂。 1、允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定，購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，即實行生產(chǎn)型增值稅，這樣企業(yè)為購進新機器所承擔(dān)的稅負會比較重。為減輕企業(yè)負擔(dān)，修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額，實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費稅的轉(zhuǎn)換。這一條例的修改，使一些正處于發(fā)展中、資金不太充裕的企業(yè)敢于求發(fā)展，大跨步的前進，很符合在金融危機這一特殊的時期中實行。 2、二是為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會帶來的一些稅收漏洞，修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣。每一次有新的法規(guī)政策出臺后，由于書面語言的漏洞，使一些“不老實”的企業(yè)和個人有空子可鉆、打擦邊球。這一條的增加，儼然成了新“稅法”有序執(zhí)行的“鏢師”。 3、降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為6%。根據(jù)條例的規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準，從1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，征收率分別為6%和4%?？紤]到增值稅轉(zhuǎn)型改革后，一般納稅人的增值稅負擔(dān)水平總體降低，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè)，所以應(yīng)當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。又因為現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營的情況十分普遍，在實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。需要注意的是，雖然小規(guī)模納稅人不再劃分行業(yè)，并統(tǒng)一執(zhí)行3%的征收率，但是小規(guī)模納稅人的標準降低了，規(guī)定了工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人年銷售額標準分別為50萬元和80萬元。所以，對于現(xiàn)在的小規(guī)模納稅人應(yīng)特別注意，自2009年1月1日起，其銷售額或營業(yè)額超過上述標準的，次月應(yīng)申請增值稅一般納稅人認定，否則按增值稅規(guī)定的稅率納稅，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 4、將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。主要是補充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配和補償貿(mào)易所需進口設(shè)備的免稅規(guī)定。隨著改革開放的深入、市場經(jīng)濟不斷的完善，我們出口總額不斷擴大，對于當(dāng)初從事“來料加工”和“來料裝配”的企業(yè)的估計政策予以取消，同時對于來料加工出口貨物繼續(xù)予以免稅政策。 5、根據(jù)稅收征管實踐，為了方便納稅人納稅申報，提高納稅服務(wù)水平，緩解征收大廳的申報壓力，將納稅申報期限從10日延長至15日。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限的規(guī)定。新條例對增值稅納稅申報期限由10日延長至15日，是指 2009年1月發(fā)生的銷售額或營業(yè)額所計算并應(yīng)繳納的增值稅，在2009年2月15日前申報繳納。應(yīng)特別注意的是，在2008年12月發(fā)生的銷售額或營業(yè)額所計算并應(yīng)繳納的增值稅，仍然是在2009年1月10日前申報繳納。 增值稅轉(zhuǎn)型改革在千呼萬喚中以“全面轉(zhuǎn)型”姿態(tài)高調(diào)出場。經(jīng)測算，2009年，此項改革將減少當(dāng)年增值稅約1200億元、城市維護建設(shè)稅約60億元、教育費附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負共約1233億元。這一被稱為“我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次 ”改革方案，對于我國經(jīng)濟的持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展，必將產(chǎn)生積極的促進作用。 增值稅、消費稅和營業(yè)稅是我國流轉(zhuǎn)稅體系中三大主體稅種，在我國稅制中占有十分重要的地位。增值稅的征稅范圍是所有貨物和加工、修理修配勞務(wù)，而交通運輸、建筑安裝等其他勞務(wù)則屬于營業(yè)稅的征稅范圍，在稅收實踐中納稅人同時繳納增值稅和營業(yè)稅的情形十分普遍；消費稅是在對所有貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上選擇少量消費品征收的，因此，消費稅納稅人同時也是增值稅納稅人。 鑒于營業(yè)稅、消費稅與增值稅之間存在較強的相關(guān)性，消費稅條例和營業(yè)稅條例也存在增值稅條例的上述兩個問題，因此為了保持這三個稅種相關(guān)政策和征管措施之間的有效銜接，有必要同時對消費稅條例和營業(yè)稅條例進行相應(yīng)修改。 二、這次消費稅條例主要作了兩個方面的修訂。 1、將1994年以來出臺的政策調(diào)整內(nèi)容，更新到新修訂的消費稅條例中，如：部分消費品（金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品）的消費稅調(diào)整在零售環(huán)節(jié)征收、對卷煙和白酒增加復(fù)合計稅辦法、消費稅稅目稅率調(diào)整等。甲類香煙消費稅由45%調(diào)至56%，乙類香煙由30%調(diào)至36%，雪茄由25%調(diào)至36%。同時在批發(fā)環(huán)節(jié)增設(shè)從價稅，稅率為5%。中國擁有3.5億煙民，而每年死于與吸煙有關(guān)疾病的人就是100萬，所以，對煙草課以重稅，對煙民的吸煙量有一定的控制作用，并且適應(yīng)國際趨勢。 2、與增值稅條例銜接，將納稅申報期限從10日延長至15日，對消費稅的納稅地點等規(guī)定進行了調(diào)整。 消費稅是我國流轉(zhuǎn)稅體系中三大主體稅種之一，在我國稅制中地位十分重要。與原消費稅暫行條例對比，新條例將1994年以來出臺的消費稅政策調(diào)整內(nèi)容更新到新修訂的消費稅條例中，法律層級上升。同時，新消費稅條例結(jié)合當(dāng)前人民生活水準提高和消費水平提高的實際，相應(yīng)取消和增加了相關(guān)應(yīng)稅品目，對一些不利于節(jié)能減排，污染嚴重的項目納入消費稅征收范圍，對一些稅目稅率進行了調(diào)整。這次修訂充分體現(xiàn)出消費稅的稅制改革原則，契合兼顧組織收入與調(diào)控經(jīng)濟，促進企業(yè)發(fā)展及關(guān)注民生等各方面的需要。 三、營業(yè)稅條例也主要作了以下四方面的修訂。 1、調(diào)整了納稅地點的表述方式。為了解決在實際執(zhí)行中一些應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地難以確定的問題，考慮到大多數(shù)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地與機構(gòu)所在地是一致的，而且有些應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點現(xiàn)行政策已經(jīng)規(guī)定為機構(gòu)所在地，將營業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點由按勞務(wù)發(fā)生地原則確定調(diào)整為按機構(gòu)所在地或者居住地原則確定。這一條例的修改，無疑又更方便了納稅人繳稅。 2、刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定。這一規(guī)定在實際執(zhí)行中僅適用于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，造成外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的政策不平衡，因此，刪除了這一規(guī)定。 3、考慮到營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，刪除了營業(yè)稅條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄，具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。 4、與增值稅條例銜接，將納稅申報期限從10日延長至15日。進一步明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限的規(guī)定。 新營業(yè)稅條例在總體構(gòu)架上延續(xù)了老條例的脈絡(luò)，使?fàn)I業(yè)稅法規(guī)保持了基本穩(wěn)定。同時，新營業(yè)稅條例充分借鑒了其他稅收法律法規(guī)已經(jīng)取得的成果，將老條例中營業(yè)稅征收范圍不合理、差額征稅項目不系統(tǒng)、納稅發(fā)生時間不明確、地點表述不合理等問題進行了修改，最大程度地做到了稅種間的統(tǒng)一和銜接。新條例還具有一定的前瞻性，有利于指導(dǎo)今后的經(jīng)濟發(fā)展。比如針對金融衍生品發(fā)展較快的特點，新條例將外匯、有價證券、期貨三類業(yè)務(wù)買賣擴大為外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣。

流轉(zhuǎn)稅的改革一方面要降低明顯偏高的稅負，同時也要通過稅制改革和政策調(diào)整擴大稅基，清理優(yōu)惠政策。更重要的還要加強征管、強化管理。

一、1994年稅制改革中，流轉(zhuǎn)稅改革的內(nèi)容是：建立一個以規(guī)范化增值稅為核心的消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅互相協(xié)調(diào)配套的流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅的主體稅種是增值稅。二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容　　在對貨物和勞務(wù)普遍征收增值稅的前提下，根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費型三種類型。目前世界上140多個實行增值稅的國家中，絕大多數(shù)國家實行消費型增值稅。　　我國增值稅對銷售、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人征收，覆蓋了貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售各環(huán)節(jié)，涉及眾多行業(yè)。1994年稅制改革以來，我國一直實行生產(chǎn)型增值稅。所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅。根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議精神，這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容包括以下幾個方面：　　1.自2009年1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進設(shè)備所含的進項稅額可以計算抵扣。　　2.購進的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅?！　?.取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策?！　?.小規(guī)模納稅人征收率降低為3%?！　?.將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。三、增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義　　增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購進設(shè)備所含的增值稅，這既是一項重大的減稅政策，也是積極財政政策的重要組成部分，預(yù)計將為納稅人減輕稅收負擔(dān)超過1200億元。轉(zhuǎn)型改革將消除生產(chǎn)型增值稅制存在的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負擔(dān)，有利于鼓勵投資和擴大內(nèi)需，促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，對于提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險能力，克服國際金融危機的不利影響，將起到積極的作用。

一、現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制存在的問題 (一)生產(chǎn)型增值稅不利于企業(yè)采用高新技術(shù),不利于提高產(chǎn)品在國際市場上的競爭力 我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅,外購固定資產(chǎn)(含支付的運輸費用)的進項稅不予抵扣,從而使這部分稅款資本化為固定資產(chǎn)的一部分,并分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的價值中去,成為產(chǎn)品價格的一個組成部分。當(dāng)這種產(chǎn)品以含稅價格銷售到以后的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)時,不僅加重了企業(yè)的負擔(dān),而且這個負擔(dān)也通過成本進入價格,最終轉(zhuǎn)嫁給消費者。 1.新技術(shù)類企業(yè)普遍具有高投入、高風(fēng)險、高附加值的特點,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的投入比重大。由于外購固定資產(chǎn)的進項稅不能抵扣,而能扣稅的直接材料成本所占比重小且呈下降趨勢,從而造成這類企業(yè)投入越多、稅負越高的弊端。 2.由于外購固定資產(chǎn)的進項稅不能抵扣,從事能源、交通、電站、碼頭等基礎(chǔ)沒施項目的產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資大,但能抵扣的進項稅款較小,稅收負擔(dān)較重。而固定資產(chǎn)投入較小的加工、零售業(yè)由于購進原材料的進項稅予以抵扣,稅收負擔(dān)較輕,不符合我國優(yōu)先發(fā)展基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的政策,不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。 3.由于外購固定資產(chǎn)的進項稅不能抵扣,使得我國出口產(chǎn)品的生產(chǎn)成本增加,價格競爭力減弱,不利于產(chǎn)品出口和對外貿(mào)易的發(fā)展。 (二)消費稅征收稅目少,稅率亦不盡合理 1.我國目前僅對煙、酒、化妝品等11個稅目征收消費稅,雖然在調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費方向、增加財政收入等方面發(fā)揮了積極作用,但消費稅征收稅目較少,對一些高檔消費品及消費行為尚未征稅。例如對歌舞廳、桑拿浴、保齡球館、高爾夫球場等高檔娛樂場所僅征收營業(yè)稅,未納入消費稅的征收范圍。 2.對一些消耗不可再生能源及對生態(tài)環(huán)境造成危害的消費品例如一次性木筷、含磷洗衣粉、塑料制品等征稅,以抑制消費行為。 3.隨著人們生活水平的提高,部分應(yīng)稅消費品已成為生活必需品,如部分化妝品、護膚護發(fā)用品,且化妝品消費稅率高達30%,企業(yè)的稅負最終還是轉(zhuǎn)嫁給消費者。 4.對輪胎征稅后還要對小汽車征稅,有重復(fù)征稅之嫌。 (三)對交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅破壞了增值稅的“鏈條”功能 交通運輸業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù),征收營業(yè)稅。交通運輸業(yè)使用普通發(fā)票,由地稅部門管理、征稅,運費發(fā)票作為增值稅進項稅額抵扣憑證,由國稅部門抵扣,且運費發(fā)票不像增值稅發(fā)票一樣管理嚴格、監(jiān)督到位、處罰有力,既影響稅源管理,又破壞了增值稅調(diào)節(jié)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的“鏈條”功能。 二、對完善流轉(zhuǎn)稅制度的幾點建議 (一)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費型 鑒于生產(chǎn)型增值稅在實施過程中暴露出的突出問題,增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)型是流轉(zhuǎn)稅改革的必然趨勢。 1.增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費型,外購固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅額,鼓勵企業(yè)采用高新技術(shù),更新設(shè)備,擴大投資,有利于原材料、能源、交通等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的進一步發(fā)展和科學(xué)技術(shù)水平的提高。 2.避免增值稅重復(fù)征稅問題。增值稅在商品的生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)道道征收,消費型增值稅由于進項稅予以全額抵扣,企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以不含稅價格銷售到以后的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)時,通過交易鏈條保證稅款抵扣鏈條的連續(xù)性,解決了重復(fù)征稅問題。

一、現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制存在的問題 (一)生產(chǎn)型增值稅不利于企業(yè)采用高新技術(shù),不利于提高產(chǎn)品在國際市場上的競爭力 我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅,外購固定資產(chǎn)(含支付的運輸費用)的進項稅不予抵扣,從而使這部分稅款資本化為固定資產(chǎn)的一部分,并分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的價值中去,成為產(chǎn)品價格的一個組成部分。當(dāng)這種產(chǎn)品以含稅價格銷售到以后的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)時,不僅加重了企業(yè)的負擔(dān),而且這個負擔(dān)也通過成本進入價格,最終轉(zhuǎn)嫁給消費者。 1.新技術(shù)類企業(yè)普遍具有高投入、高風(fēng)險、高附加值的特點,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的投入比重大。由于外購固定資產(chǎn)的進項稅不能抵扣,而能扣稅的直接材料成本所占比重小且呈下降趨勢,從而造成這類企業(yè)投入越多、稅負越高的弊端。 2.由于外購固定資產(chǎn)的進項稅不能抵扣,從事能源、交通、電站、碼頭等基礎(chǔ)沒施項目的產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資大,但能抵扣的進項稅款較小,稅收負擔(dān)較重。而固定資產(chǎn)投入較小的加工、零售業(yè)由于購進原材料的進項稅予以抵扣,稅收負擔(dān)較輕,不符合我國優(yōu)先發(fā)展基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的政策,不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。 3.由于外購固定資產(chǎn)的進項稅不能抵扣,使得我國出口產(chǎn)品的生產(chǎn)成本增加,價格競爭力減弱,不利于產(chǎn)品出口和對外貿(mào)易的發(fā)展。 (二)消費稅征收稅目少,稅率亦不盡合理 1.我國目前僅對煙、酒、化妝品等11個稅目征收消費稅,雖然在調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費方向、增加財政收入等方面發(fā)揮了積極作用,但消費稅征收稅目較少,對一些高檔消費品及消費行為尚未征稅。例如對歌舞廳、桑拿浴、保齡球館、高爾夫球場等高檔娛樂場所僅征收營業(yè)稅,未納入消費稅的征收范圍。 2.對一些消耗不可再生能源及對生態(tài)環(huán)境造成危害的消費品例如一次性木筷、含磷洗衣粉、塑料制品等征稅,以抑制消費行為。 3.隨著人們生活水平的提高,部分應(yīng)稅消費品已成為生活必需品,如部分化妝品、護膚護發(fā)用品,且化妝品消費稅率高達30%,企業(yè)的稅負最終還是轉(zhuǎn)嫁給消費者。 4.對輪胎征稅后還要對小汽車征稅,有重復(fù)征稅之嫌。 (三)對交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅破壞了增值稅的“鏈條”功能 交通運輸業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù),征收營業(yè)稅。交通運輸業(yè)使用普通發(fā)票,由地稅部門管理、征稅,運費發(fā)票作為增值稅進項稅額抵扣憑證,由國稅部門抵扣,且運費發(fā)票不像增值稅發(fā)票一樣管理嚴格、監(jiān)督到位、處罰有力,既影響稅源管理,又破壞了增值稅調(diào)節(jié)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的“鏈條”功能。 二、對完善流轉(zhuǎn)稅制度的幾點建議 (一)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費型 鑒于生產(chǎn)型增值稅在實施過程中暴露出的突出問題,增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)型是流轉(zhuǎn)稅改革的必然趨勢。 1.增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費型,外購固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅額,鼓勵企業(yè)采用高新技術(shù),更新設(shè)備,擴大投資,有利于原材料、能源、交通等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的進一步發(fā)展和科學(xué)技術(shù)水平的提高。 2.避免增值稅重復(fù)征稅問題。增值稅在商品的生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)道道征收,消費型增值稅由于進項稅予以全額抵扣,企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以不含稅價格銷售到以后的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)時,通過交易鏈條保證稅款抵扣鏈條的連續(xù)性,解決了重復(fù)征稅問題。 3.對于出口產(chǎn)品來講,實行消費型增值稅,外購固定資產(chǎn)進項稅予以抵扣,真正實現(xiàn)出口產(chǎn)品的零稅率,符合WT0規(guī)則。 但是增值稅的轉(zhuǎn)型需要一個漸進的過程,需要考慮國家財政的承受能力。為最大限度地減少增值稅轉(zhuǎn)型帶來的負面效應(yīng),按照“鞏固稅基,擴大稅源”的原則,必須設(shè)計其他稅種配合,適時開征社會保障稅、燃油稅、遺產(chǎn)稅、環(huán)境保護稅、教育附加稅等稅種,確保中央財政收入的穩(wěn)定增長。 (二)擴大增值稅的征收范圍 增值稅面向我國境內(nèi)生產(chǎn)、銷售及進口貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人征收,在生產(chǎn)、流通領(lǐng)域發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。而與生產(chǎn)、流通過程緊密聯(lián)系的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)等卻排除在增值稅征收范圍之外,征收營業(yè)稅,人為地破壞了增值稅的管理鏈條,且交通運輸業(yè)使用普通發(fā)票,卻能夠抵扣增值稅進項稅,給納稅人偷逃稅款提供了可乘之機。建議將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、金融業(yè)和銷售不動產(chǎn)等與增值稅征收鏈條關(guān)系密切的行業(yè)征收增值稅,并結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型組織實施。 (三)調(diào)整擴大消費稅的征收范圍和征稅品目,實行差別稅率 消費稅是中央財政收入的穩(wěn)定來源,在增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費型后,應(yīng)適當(dāng)擴大消費稅的征收范圍和征收品目,確保中央財政收入的穩(wěn)定增長。消費稅征收范圍的確立應(yīng)依據(jù)國家、社會特定時期的經(jīng)濟發(fā)展水平及其綜合因素,既對特定的消費品征稅,也對特定的消費行為征稅?，F(xiàn)行消費稅開征的品目較少,而且征稅的許多產(chǎn)品逐漸淘汰,新興產(chǎn)品不斷出現(xiàn),需適時調(diào)整消費稅的征收范圍和征稅品目。 1.增加對稅源寬、超前消費且課稅后不會影響人民生活水平、價高利大的高檔消費品征稅,如易拉罐飲料、高級皮毛、皮革制品、高檔古玩等。 2.對歌舞廳、游藝、夜總會、保齡球、高爾夫、桑拿浴、按摩房等高檔服務(wù)性行業(yè)開征消費稅,即可在一定程度上增加財政收入,又限制奢侈消費行為。 3.對大量浪費不可再生資源、又污染環(huán)境的產(chǎn)品如含磷洗衣粉、電池一次性木筷、塑料制品、賀卡等征收消費稅。 4.合理稅負結(jié)構(gòu),適當(dāng)調(diào)高或降低一些產(chǎn)品的消費稅率。煙酒屬限制消費的產(chǎn)品,石油產(chǎn)品屬不可再生的稀缺資源,世界上多數(shù)國家都采用高稅收限制消費。建議適當(dāng)調(diào)高煙、酒、汽油、柴油的消費稅額,真正做到“寓禁于征”。同時對含鉛、無鉛汽油實行差別稅率,來鼓勵無鉛汽油的消費,減少大氣污染,保護環(huán)境。 5.為擴大內(nèi)需,促進消費,建議降低或取消小汽車的消費稅率,以擴大消費征收汽車購置稅彌補小汽車的消費稅額。同時將香皂、護膚護發(fā)品等與老百姓生活密切相關(guān)的日常消費品不再列入消費稅的征收范圍。

流轉(zhuǎn)稅的改革一方面要降低明顯偏高的稅負，同時也要通過稅制改革和政策調(diào)整擴大稅基，清理優(yōu)惠政策。更重要的還要加強征管、強化管理。